[摘要]税收政策作为一项规范安排，对社会经济活动具备很大的勉励效应。通过有关税收政策促进就业，对地方政府和其他社会部门形成肯定的政策导向用途，从而能够帮助进一步创造就业职位、缓解就业重压。

[关键字]就业；税收政策；税收打折。

改革开放30多年来，尽管国内的就业形势发生了巨大的变化，但就业形势依旧十分严峻。重要原因在于：第一，国内人口基数大，每年新增的劳动力促进劳动人口供大于求的局面长期存在；第二，规范转轨过程中，下岗失业职员的不断累积、城镇化进程中失地农民数目的增加也使得就业重压不断加强；最后，长期以来国内奉行的以总量扩张为中心的经济进步策略并没非常不错的借助国内劳动力充裕这一资源禀赋，看重资本密集型行业的进步，忽略经济进步对就业的促进用途，制约了经济进步———消费增长———就业增加的良性循环。据劳动与社会保障部统计，“十一五”期间全国城镇劳动力平均每年供大于求约1200万人，农村富余劳动力平均每年需转移约900万人。另据预测，2005~2020年，国内每年平均人口增量将在800万~1000万人之间，劳动力供需总量存在巨大缺口且呈扩大趋势。作为世界上人口最多的国家，就业问题一直以来都是国内经济和社会进步过程中的要紧研究课题。胡锦涛总书记在十七大报告中提出：“推行扩大就业的进步策略，促进以创业带动就业。就业是民生之本。要坚持推行积极的就业政策，加大政府引导，健全市场就业机制，扩大就业规模，改变就业结构。”在今年政府工作报告中温家宝总理也特别指出，2010年就业形势依旧严峻，工作上不可以有丝毫松懈，要想方设法扩大就业。就业是涉及民生问题的头等大事之一，引起了政府的高度关注。税收是国家财政收入的主要来源，是政府宏观调控的主要方法之一，势必会对就业产生直接或间接的影响。国内外的具体实践也充分表明，借助税收政策促进就业是一个值得研究的课题。因此，在就业成为国民经济和社会进步策略性命题的大背景下，探讨在目前阶段甚至是以后若干年，税收怎么样对就业提供政策支持问题具备十分要紧的理论价值和实践意义。

1、税收政策对就业影响的经济学剖析。

税收政策促进劳动就业的效应包含两个方面：

对劳动供给的影响和对劳动需要的影响。

（一）税收对劳动供给的影响。

在经济学家看来，现代社会的福利已不再仅以个人通过劳动所获得的物质收入来衡量，还包含闲暇所带来的精神享受。因此研究税收对劳动供给的影响，需要就税收对纳税人劳动和闲暇二者间抉择的影响进行预测。税收对劳动供给的影响，主要表现为税收的替代功用和收入功用。替代功用表现为政府课税减少劳动相对于闲暇的价格，引起纳税人以闲暇代替劳动，即课税导致劳动供给水平降低。

收入功用表现为政府课税直接压低纳税人的可支配收入，促进其降低闲暇等方面的享受，为保持以往的收入或消费水平而倾向于愈加勤奋的工作。假如替代功用大于收入功用，税收给劳动供给带来超额负担；反之，税收对劳动供给带来勉励用途。要剖析税收对劳动供给的总功用，需要将替代功用和收入功用综合在一块，进行无差异曲线剖析。

假定纳税人对消费和闲暇的需要随收入的增加趋向于增加。如图所示，AB表示对劳动和闲暇的选择组合，I1,I2表示无差异曲线。AB与I1的切点P1表示在这一组合下纳税人的功用最大。假如政府征收所得税，AB曲线向内旋转至BC,即收入与闲暇的相对价格发生变化。假定政府在征税的同时给予纳税人相应的补助，即DF与BC平行，以保持原有些功用水平I1。可以看出，P1沿I1移至P2,最好组合发生变化，纳税人想选择更多的闲暇。

将补助原因剔除，纳税人的选择组合线只能是BC,与较低效应的无差异曲线I2相切于P3,即纳税人更倾向于勤奋的工作。此时综合功用的最好选择点是P3,收入功用大于替代功用，总功用是政府征税促进大家愈加勤奋的工作。

（二）税收对劳动需要的影响。

要解决就业问题，应该着重考虑怎么样增加劳动需要。由于在肯定时期内，劳动总量不会发生重大的变化，除非发生战争或瘟疫。税收对劳动需要的影响包含劳动的需要总量和需要结构两方面。

税收对劳动需要总量的影响主要表目前运用税收杠杆促进经济进步，刺激投资消费，使企业扩大生产，增加就业职位上。主要包含政府将税收收入用于公共投资、基础性建设；对企业实行投资抵免、减免税等打折政策；对劳动者尤其是高收入者征收所得税和社会保险费，用于帮助弱势群体，增加社会购买力等。

税收对劳动需要结构的调整，是在劳动需要总量肯定的首要条件下最大限度的解决就业问题的有效渠道。通过税收的调节用途，对有益于经济进步、有能力吸引较多劳动力的产业和部门给予肯定的税收打折，鼓励其吸引更多的劳动力和安排更多的就业职位。税收调节劳动需要结构，既能够有效解决就业问题，又不影响经济的长期进步。

2、目前国内促进就业的税收政策剖析。

针对日益复杂严峻的就业形势，国内政府不断进行一系列的政策实践，借助财税工具促进就业。

尤其是2008年全球性金融危机爆发以来，政府一方面从宏观层面上继续推行积极的财政政策，刺激经济拉动就业；其次，从微观层面上颁布了一系列税收打折政策促进就业与再就业。巨额的公共支出、海量的税收打折政策，的确对扩大就业发挥了积极有哪些用途，保证了国内就业形势的基本稳定。然而，在税收政策促进就业的过程中依旧存在不少的问题，迫切需要解决。

（一）现行的政策涉及税种较少，力度较小。

现在，国内促进就业的税收打折政策主要体目前所得税和营业税、城市维护建设税等一些地方税种里，而在国内的主体税种增值税里面，有关的打折政策极少。一方面，紧急制约了税收促进就业的政策效应，很难达成刚开始的政策成效；其次，以减免地方税收为主来促进就业，意味着就业工作的支出主要由地方财政负担，一定量上也抑制了地方政府的积极性。

（二）税收打折政策的时间范围短。

比如，从2003年1月1日开始推行的《关于下岗失业职员再就业有关税收问题的公告》及未来的一系列有关税收打折政策，大致规定了截止2005年12月31日的期限，体现了国家在某一阶段促进某一群体就业与再就业的目的，反映出政策的期限过短，没着眼于长远目的，缺少稳定性，还需要逐步补充健全。

（三）税收政策实行力较低。

目前促进就业的税收政策多以临时公告或补充规定的形式颁布，同时还有处置个案问题的打折政策，还没形成一套健全而稳定的法律规定，因而随便性大，导致不少打折政策被滥用，达不到应有些政策成效。

3、税收政策促进就业的现实选择。

（一）鼓励进步非公有制经济尤其是中小微型企业，努力增加就业职位。

近年来，随着着国有企业的改革，中国的就业结构发生了较大变化，国有单位、城镇集体单位和乡镇企业从业职员降低，而同期个体企业、私营企业、股份和外资企业从业职员飞速增加。据发改委的资料，截止到2007年6月底，国内中小微型企业数目已达到4200多万户，占全国企业总量的99.8%。现在，中小微型企业提供了75%以上的城镇就业职位，在新增就业机会中占80%,是国内安置就业的主力军。政府应当调整税收政策，促进中小微型企业的进步。如减少中小微型企业所得税率，采取加速折旧、放宽成本列支标准等多种税收打折形式提升资本盈利能力；对政府给予中小微型企业的投资补贴和贷款贴息予以免税；为解决中小微型企业筹资难的问题，可考虑金融机构为其提供的贷款免缴营业税；取消中小微型企业在出口退税政策上的差别待遇。

（二）运用税收政策，促进产业结构调整，大力进步第三产业。

伴随经济进步水平的不断提升，第三产业吸纳劳动力愈加多，从第一产业向第三产业转移是以后就业的趋势。在经济发达国家，第三产业的劳动力人数占劳动力就业总量的70%,而国内第三产业的进步水平远低于发达国家。大力进步第三产业是解决国内劳动力就业问题的主要渠道。政府可以采取对第三产业的税收打折政策，加快第三产业的进步，尤其是与劳动力市场有关的信息发布、培训、咨询、中介机构等行业，提供宽松的经营环境，在税收发票的最低营业额、注册资本、资质需要等方面减少门槛，让民间资本进入，尤其是对微利服务项目落实打折，实行减免税政策。

（三）运用税收政策，协调区域经济进步，促进劳动力向中西部区域转移。

国内中西部区域经济基础薄弱、进步相对缓慢与由此引致的高级管理、技术人才外流和缺少的矛盾，既不利于中西部区域经济的进步，也给东部区域的就业导致重压。政府应该给予落后区域一些部门和企业加速折旧、投资抵免等打折政策，提升企业的资本积累能力，扩大再生产，鼓励提供就业职位。

另外，对于到西部创业的企业和个人，政府应当给予更多的税收政策支持，促进劳动力向中西部区域转移。

（四）改革出口退税政策，努力进步外向型经济。

一方面，应依据实质状况，适度调高部分企业，尤其是对外依靠度较高且是就业密集型的行业，如纺织、玩具出口企业的退税率，增加该类行业在国际市场的竞争优势。通过提升出口退税率支持国内出口型企业的生产，以改变国内现在就业问题的近况。

其次，鼓励外资的打折政策应倾向于商品出口的外向型企业、技术一流的高新技术企业、市场补缺的互补型企业和劳动密集型企业等，一旦外资企业产生了市场就业的内耗，则税收上的打折待遇相应地降低直至取消。

（五）扩大劳动力需要的同时，减轻劳动力供给，增强劳动力的就业能力。

因为劳动力的供给量取决于劳动力的参与率和人口数目，因此在控制人口数目的同时，要减少劳动力的参与率，进而减少总人口中就业的劳动力数目。

税收政策应当鼓励进步基础教育和高等教育，鼓励企业和个人增加教育投资。对家庭的教育投资，可以考虑在个人所得税中列支扣除；对于企业的教育支出，允许在税前扣除。第二，鼓励对失业和下岗职员进行再就业培训，对再就业培训单位给予税收打折减免，鼓励其进一步进步。

（六）宣传和落实税收政策，构建促进就业的长效机制。

2007年8月《中华人民共和国就业促进法》的颁布有益于把税收促进就业的有关政策规范化、规范化和法制化。一方面对现行的税收打折政策归并、统一，增强打折政策的系统性、协调性和透明性，保障实践的行之有效。其次，要对促进就业的税收打折政策加以广泛宣传和落实，同时加大与工商、海关、劳动保障等部门的联系，严把税收打折关，杜绝弄虚作假的现象发生。

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